Вопрос:

Наша организация занимается грузоперевозкам, мы — агенты.

Как оформить претензию (по бух. проводкам и в 1с8.3 операциям), если при перевозке, груз заказчика пострадал (на сумму 9240), заказчик у себя эту сумму убрал с оплаты (в акте сверок ставят эту сумму операцией по Д), мы на 9240 заплатили меньше перевозчику, а счф от перевозчика на полную сумму (51000) в журнале полученных и выданных счф. Как и где это отразить в НД по НДС?

Наше мнение:

Вина в повреждении товаров лежит на перевозчике, так как именно он отвечает за сохранность груза. В то же время ответственность перед заказчиком за сохранность груза несет Ваша организация.

Для правильного отражения операций в учете следует документально обосновать отказ от оплаты оказанных Вашей организацией услуг и аналогичное уменьшение оплаты стоимости «входящих» услуг. Для этого необходимо получить от заказчика претензию в письменном виде (со ссылкой на положения договора) и на её основании составить претензию к грузоперевозчику (также основываясь на положениях договора). Данные документы необходимы для признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Предполагаем, что виновник признает сумму ущерба. Обращаем Ваше внимание, что в этом случае стоимость услуг, оказанных грузоперевозчиком, а также стоимость услуг, предъявленных заказчику, не уменьшается, так как объем оказанных услуг не изменился. Отсутствует необходимость корректировать сумму начисленного с реализации НДС и принятого к вычету налога.

Предлагаем следующую схему бухгалтерских записей:

Следует отметить, что по вопросу налогообложения НДС сумм полученных штрафных санкций за нарушение условий договоров имеется спорная позиция налоговых органов, которые признают объектом налогообложения любые штрафы. В то же время, правовых оснований для взимания НДС с получаемых сумм штрафных санкций нет, поскольку такие суммы не связаны с обязательством по оплате товара (работы, услуги). Об этом свидетельствует прежде всего гражданское законодательство, в соответствии с которым штраф выступает в роли компенсации, предусмотренной за невыполнение обязательств одной из сторон сделки. Штраф является мерой по обеспечению исполнения обязательства (оплаты товара, работы, услуги), но не собственно платежом за эти товары, работы, услуги (ст. 330 ГК РФ).

В Вашем случае ненадлежащее исполнение обязательств имеет место со стороны поставщика (грузоперевозчика), на которого в силу договора также может быть наложена обязанность по выплате штрафных санкций. То, что при уплате штрафных санкций поставщиком не возникает объекта налогообложения, не вызывает сомнения даже у налоговых органов (письмо МНС России от 27.04.2004 № 03-1-08/1087/14). В данном случае покупатель, получающий штрафную санкцию в виде неустойки, товар (работу, услугу) не реализует. Это характеризует сущность штрафных санкций, а именно то, что их уплата лежит за рамками основного обязательства по реализации товара (работы, услуги) и их оплате.

Как и гражданское законодательство, НК РФ разделяет обязанности по оплате товара и штрафных санкций за ненадлежащее исполнение договорных обязательств. Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ полученные штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств относятся к внереализационным доходам, а значит, непосредственно не связаны с реализацией товара, работ, услуг. Таким образом, системная связь норм НК РФ также свидетельствует о том, что уплачиваемые штрафные санкции не являются оплатой за реализованные товары (работы, услуги).

Таким образом, полученные штрафы, не связанные с суммами по расчетам за товары (работы, услуги), не являются объектом налогообложения по НДС, однако в НК РФ отсутствует прямая норма, исключающая данную операцию из налогооблагаемой базы. Поэтому отсутствует возможность отразить в разделе 7 налоговой декларации сумму штрафа в размере 9 240 руб., так как нельзя указать соответствующий код вида операции, приведенный в приложении 1 Приказа ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме».

Для целей налогообложения по налогу на прибыль в налоговой декларации следует отразить штрафные санкции одновременно в составе внереализационных доходов и расходов на основании п. 3 ст. 250, пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Вывод:

Сумму штрафных санкций в размере 9 240 руб. следует отразить в налоговой декларации по налогу на прибыль одновременно в составе внереализационных доходов и расходов. В налоговой декларации по НДС штрафные санкции не отражаются.

Автор ответа:

Зайцевская Елена
руководитель проектов
ООО АЦ «Алгоритм»