Вопрос:

Мы впервые отгрузили продукцию своего производства в Казахстан, Помимо всего обязательного комплекта документов для подтверждения «0» ставки НДС на консультации в ИФНС нам сказали представить документы по сертификации отгруженной продукции (либо декларацию соответствия), но мы их не имеем, каким образом можно разрешить такую ситуацию?

Наше мнение:

При экспорте товаров условием применения нулевой ставки НДС является представление в налоговый орган пакета документов, подтверждающих факт совершения экспортной операции (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Представить необходимо (п. 1 ст. 165 НК РФ):

•  контракт (копию контракта) с иностранным покупателем;
•  таможенную декларацию (копию) с отметками таможенных органов;
•  копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов.

Если налогоплательщик экспортирует товары через посредника, то в пакет подтверждающих документов входят (п. 2 ст. 165 НК РФ):

•  договор (копия договора) налогоплательщика с посредником (договор комиссии, поручения либо агентский договор);
•  контракт (копия контракта) посредника с иностранным покупателем;
•  таможенная декларация (копия) с отметками таможенных органов;
•  копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов.

Перечень документов, установленный ст. 165 НК РФ, является исчерпывающим. Представлять по требованию налоговых органов иные документы (сертификаты качества, сертификаты происхождения товара, паспорта сделок, упаковочные листы, документы об оплате реализованных товаров) налогоплательщик не обязан (см. письма Минфина России от 08.11.2012 № 03-07-08/313, от 21.03.2007 № 03-07-08/49). Это следует учитывать при получении из налогового органа требования в рамках камеральной проверки налоговой декларации, в которой будут заявлены вычеты по экспортированным товарам. Ст. 165 НК РФ также не предусмотрено представление счетов-фактур, выставленных экспортерами товаров (письмо Минфина России от 10.04.2013 № 03-07-08/11874). Далее приводим текст одного из писем Минфина:

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 марта 2007 г. N 03-07-08/49

В связи с вашим письмом по вопросу документального подтверждения обоснованности применения налогоплательщиком ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при экспорте товаров Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

При осуществлении операций по реализации товаров на экспорт для подтверждения обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются документы, перечень которых установлен пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс). Сертификаты качества продукции, сертификаты происхождения товара СТ-1, а также документы, подтверждающие, что товар не подлежит обязательной сертификации или не является товаром двойного назначения, в указанном перечне не поименованы.

Таким образом, обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органы вышеназванные документы одновременно с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость не установлена.

Одновременно сообщается, что согласно пункту 1 статьи 31 части первой Кодекса налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Из нашего опыта, данные документы (по сертификации отгруженной продукции, декларации соответствия) имеют экспортеры товаров, сертификация которых является обязательной либо предусмотрена соответствующим экспортным контрактом. Такие документы оформляются до осуществления сделки и предъявляются в таможенные органы. В Вашем случае таких документов не потребовалось, поэтому в их оформлении после осуществления экспортной сделки нет необходимости.

Вывод:

Перечень документов, установленный ст. 165 НК РФ, является исчерпывающим. Представлять по требованию налоговых органов иные документы налогоплательщик не обязан.

Автор ответа:
Саак Валерия
руководитель отдела бухгалтерского аутсорсинга
ООО АЦ «Алгоритм