Вопрос:
Можно ли принять в налоговом учете при УСН 15% расходы, понесенные за наличный расчет в 2015 г или в прошлых кварталах 2016 г., в текущем 3-ем квартале 2016 г, оформляя авансовый отчет?
Авансовые платежи по УСН были уплачены за первые 2 квартала 2016 г.
Наше мнение:
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 Налогового Кодекса РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. Применительно к расчетам через подотчетных лиц, важно, чтобы задолженность перед подотчетным лицом была погашена Организацией, иначе не соблюдается требование о фактической оплате расходов.
Обращаем внимание на абзац 2 пункта 1 статьи 54 Налогового Кодекса РФ, согласно которому при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), что указано в 3 абзаце пункта 1 статьи 54 Налогового Кодекса РФ.
Также в соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Таким образом, неучтенные расходы за 2015 год в текущем 3-ем квартале 2016 года признавать нельзя. В данном случае Организации следует внести изменения в книгу учета доходов и расходов 2015 года, а также подать уточненную налоговую декларацию с учетом внесенных корректировок.
В то же время, расходы, понесенные физическими лицами по выданным им под отчет денежным средствам, могут признаны для целей налогообложения только при наличии надлежащим образом оформленного авансового отчета (его форму следует утвердить в качестве приложения к учетной политике). В том случае, если подотчетное лицо своевременно не отчиталось по понесенным в 2015 году расходам, рекомендуем оформить авансовый отчет текущей датой и приложить к нему объяснительную (служебную) записку от имени подотчетного лица, в которой следует: 1) пояснить причину несвоевременного представления авансового отчета с приложениями (например, документы были утрачены и потребовалось время на их восстановление); 2) изложить просьбу о принятии к учету авансового отчета, составленного с нарушением срока. Указанную служебную записку рекомендуем дооформить разрешающей резолюцией руководителя. В этом случае у Организации будут основания для признания данных расходов для целей налогообложения именно в текущем отчетном периоде.
Вывод:
Для принятия в текущем отчетном периоде расходов, понесенных в 2015 году через подотчетных лиц, но не учтенных при расчете налоговой базы, Организации следует оформить авансовый отчет текущей датой и обосновать документально причину несвоевременного представления документов подотчетным лицом.
Автор ответа:
Зайцевская Елена Александровна
руководитель проектов
сайт: алгоритм74.рф
группа ВК: vk.com/perfect_buh