Организация в 2013 году приобрела  ОС  (движимое имущество  3-10 аморт. группы), включая приобретение, имущества  между взаимозависимыми лицами (п.2 ст. 105.1  НК РФ). До 1 января 2015 г. данные ОС объектом налогообложения не являлись. С 1 января 2015г. данное имущество также подлежит налогообложению, даже если оно принято к учету в 2013-2014 г. Как составлять декларацию по налогу на имущество с 2015 года по остаточной стоимости или как?

Наше мнение:

С 1 января 2015 года Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ были внесены изменения в перечень не облагаемого налогом движимого имущества. Так, начиная с 1 января 2015 г. к имуществу, не подлежащему налогообложению, относятся объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ от 01.01.2002 № 1 (подп. 8 п. 4 п. 374 НК РФ). Такое движимое имущество не является объектом налогообложения независимо от даты принятия к учету (до 1 января 2013 г. либо после 1 января 2013 г.).

С 1 января 2015 г. расширен перечень льгот в отношении движимого имущества, освобождаемого от налогообложения. Согласно новой редакции п. 25 ст. 381 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) с 1 января 2015 г. освобождению от налога на имущество подлежит движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в составе основных средств. Однако если основные средства получены в результате реорганизации, ликвидации организации либо от взаимозависимых лиц, то начиная с налоговой отчетности за I квартал 2015 г. они облагаются налогом на имущество на общих основаниях. Вместе с тем, в этом случае у организации отсутствует обязанность представлять уточненные декларации по налогу на имущество за прошлые налоговые периоды (2013-2014 гг.), поскольку принятая норма, ухудшающая положение налогоплательщика, обратной силы не имеет (п. 2 ст. 5 НК РФ).

Таким образом, приобретенное в 2013 движимое имущество 3-10 амортизационной группы следует разделить на 2 группы:

• имущество, которое является объектом налогообложения по налогу на имущество, если оно приобретено у взаимозависимых лиц (группа 1);
• имущество, которое не является объектом налогообложения по налогу на имущество, если оно не приобреталось у взаимозависимых лиц (группа 2).

Согласно ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

С учетом положений п. 4 ст. 376 НК РФ остаточная стоимость имущества группы 1 должна быть включена в расчет налоговой базы по состоянию на 1-е число каждого месяца отчетного периода, начиная с 1 января 2015 года. Обращаем внимание, что по сравнению с данными на 1 января 2015 года, отраженными в налоговой декларации по налогу на имущество за 2014 год, будет иметь место расхождение налоговой базы именно на величину остаточной стоимости имущества группы 1.

Особенности заполнения налоговой декларации по налогу на имущество:

В разделе 2 в соответствующих строках с кодами 020 — 140 по графам 3 — 4 отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за налоговый период по состоянию на соответствующую дату:

• по графе 3 указывается остаточная стоимость основных средств за налоговый период для целей налогообложения, в том числе включается остаточная стоимости имущества группы 1 и группы 2;
• по графе 4 указывается остаточная стоимость льготируемого имущества, в том числе остаточная стоимость имущества группы 2.

Поскольку новая форма налоговой декларации по налогу на имущество пока не утверждена. Согласно письму ФНС России от 12.12.2014 № БС-4-11/25774@ налогоплательщиками, заявляющими право на льготу по п. 25 ст. 381  НК РФ, по строке с кодом 160 должен быть указан присвоенный данной налоговой льготе код 2010257.

По строке с кодом 170 указывается среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый период (в том числе остаточная стоимость имущества группы 2), исчисленная как частное от деления на 13 суммы значений по графе 4 строк с кодами 020 – 140.

Вывод: В связи с тем, что движимое имущество организации относится к 3-10 амортизационным группам, а также приобретено от взаимозависимых лиц, данные объекты основных средств с 1 января 2015 года облагаются налогом на имущество организаций в общем порядке. При этом производить расчет налога (авансовых платежей) и составлять налоговую декларацию следует исходя из остаточной стоимости данных объектов.